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纳税筹划
关于税务会计的三类模式
文章来源:广州工商代理,广州代理记账公司,发表于 2019年12月16日 浏览:
1.税务会计与财务会计分离模式

该模式也可以称为“独立型税务会计模式”,即以投资者为导 向的会计模式。这种模式在英、美等国被采用,因此被称为英美 模式。“分离”是财务会计的主张而非税务会计的要求,它强调保护 投资者、债权人的利益,要求为投资者进行投资决策提供客观公 允的会计信息。两者不论合一还是分离,税金负债的确认、计量、 记录和申报,都要根据税法的规定进行税务会计处理。至于财务 会计,当然可以有不同选择。该模式的指导思想可追溯到英国历史中发挥重要影响的“资 财监管责任”观念,这种观念注重保护股东和债权人的利益。在 以英美为代表的非立法会计国家和部分立法会计国家,会计准则 独立于税法的要求,财务会计报告主要服务于投资人、债权人,税 务机关也是使用者,但不是主要使用者。税法的主要目的是及时 足额地为国家筹集资金,对社会和经济发展进行适当调节,保护 纳税人的合法权益,但其根本点在于防止企业少计应税所得、少 缴所得税,而财务会计(报告)的目标是向其主要使用者提供决策 有用的信息。税法与财务会计两者遵循的原则不能兼容。在该模式下,要求企业同时提供财务会计与税务会计两套会 计账表。财务会计与税务会计相互独立,自成体系。财务会计则 根据会计准则进行会计处理;税务会计直接根据税法确认计量涉 税事项的计税依据、应纳税款等,无须在财务会计的基础上进行 纳税调整。由于目标和原则的差异带来了税法与财务会计的分离,致使 按税法规定应该确认为收入的,在财务会计中可以不确认为收 入,而按税法规定不应该确认为费用的,在财务会计中却可以确 认为费用;或者出现相反的情况。这种分离有其客观性和必然性 的,需要税务会计与财务会计分开,形成一门独立的专业会计。
税务会计与财务会计属于不同会计领域,两者分离有利于会 计理论体系的形成,有利于财务会计和税务会计各自作用的发 挥,是会计发展的主流方向。

2.税务会计与财务会计合一模式

(1) 来源
该模式也可以称为“从属型税务会计模式”,即以政府为导向 的会计模式。该模式的指导思想扎根于法国,主要是受法国重商 主义以及拿破仑法典的影响,它强调政府对企业以及企业会计的 管理和控制。这一模式广泛应用于法国、德国、意大利、卢森堡、 西班牙等国。因为欧洲会计受到了来自税法的深刻而持久的影 响,税法对财务报告的影响是欧洲经济共同体会计协调化和可比 性的主要体制性障碍。
(2) 内涵
在该模式下,法定的会计信息使用者是税务机关,财务会计 从属于税法,要求财务会计与税务会计保持一致。税法对纳税人 的财务会计所反映的资产、收入、费用等的确定产生直接的影响, 即会计准则的制定与税法的规定相一致,财务会计实务处理严格 按税法的规定进行,由此确定的会计收益与纳税收益完全一致, 不需要作任何调整,直接以会计收益作为计算应纳税额的依据。
(3) 优点和缺点
欧洲大陆的合一模式的优点包括以下两点。第一,因纳税调整事项较少,降低了税收遵从成本和纳税申 报成本,简化了纳税申报程序,法定的财务审计在一定程度上能 够部分替代税务审计,可以使整个税收体系的监控成本大幅 降低。第二,因财务会计利润往往就是应税所得,可在一定程度上减少资本市场上的财务欺 诈行为,从而有利于提高会计信息质量。欧洲大陆的合一模式的缺点如下。第一,政府可能会排斥减少税收收入但能反映企业经济现实 的会计程序。第二,由于税法要求公司财务报表与纳税报表的一致性,会 引导企业管理当局出于税收目的,尽量采取纳税最小化的会计政 策,因而会影响企业财务状况和经营成果的信息质量。

3,税务会计与财务会计混合模式

该模式也可以称为适度分离或有分有合税务会计模式,即以 企业为导向的会计模式。“适度分离”是指在确认、计量与报告环 节分离,各自遵循其规范,而在记录环节可以是一套账簿体系。 在对涉税事项的会计记录中,涉及税金负债的发生和清偿,按税 法确认计量的结果进行税务会计记录,其对应的成本、费用、资产 等科目的财务会计记录,则根据会计准则确认计量结果进行记 录,在这样的“混合”会计分录中,当然应体现复式记账原理一 借贷要平衡,而如何保持其平衡,则是财务会计的范畴。在实务 中,对某些税种,财务会计遵循重要性原则,直接根据税法确认计 量的结果进行会计记录,如消费税、资源税等,实际上采用了合一 模式。在该模式下,财务会计与税务会计在有关法规的保障下,相 互协调,有分有合。该模式综合运用了财务会计与税务会计的核 算体系,能够较好地满足财务会计与税务会计各自的需要。混合模式兼有两种模式的特点,又可以分为主要倾向于英美 模式和主要倾向于法德模式两类。混合模式的实用性较强,凡采 用混合模式的都有其主要倾向。因此,可以将税务会计划分为 “财税分离”与“财税合一”两种基本模式,在财务会计与税务会计合一模式的国家,执行国际财务报告 准则或与其趋同的会计主体,其财务会计与税务会计也是分离 的;在财务会计与税务会计分离的国家,其分离的程度、分离的方 式也有所不同。在同一国家不同类型的企业,其分离的情况也不 相同;即使在同一个企业,不同税种的会计处理,有的分离,有的 不分离。由此可见,就一个国家而言,全部分离或全部合一的情 况几乎没有。从这个意义上说,各国都是“混合”模式,所不同的 仅是“混合”的情况和程度不同而已。

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