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纳税筹划
关于增值税的征收对象
文章来源:广州工商代理,广州代理记账公司,发表于 2019年12月24日 浏览:
(一)基本规定

根据《增值税暂行条例》的规定,凡是在中华人民共和国境内 销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物都属于增值税的征税范围。增值税的征收对象包括以下几个类别。
(1) 货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。
(2) 加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料, 受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。
(3) 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复, 使其恢复原状和功能的业务。
(4) 销售货物是指有偿转让货物的所有权,即从购买方取得 货币、货物或其他经济利益。
(5) 提供应税劳务是指有偿提供劳务,但单位或者个体经营 者聘用的员工为本单位或雇主提供的加工修理修配劳务不包括 在内。
(6) 进口货物即申报进入我国境内的货物。

(二) 特殊项目

(1) 货物期货(包括商品期货和贵金属期货),应当征收增值 税,在货物的实物交割环节纳税。
(2) 银行销售金银的业务,应当征收增值税。
(3) 典当业的死当销售业务和寄售业务代委托人销售物品的 业务,均应征收增值税。
(4) 集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产、调拨以及邮 政部门以外的其他单位和个人销售的,均征收增值税。

(三) 特殊行为

1.视同销售行为
视同销售行为是指发生了货物的转移、使用或转让行为,但 没有取得相关的销售收入,此时等同于正常销售,予以征收增值 税。这具体包括:将货物交付他人代销;销售代销货物;设有两个 以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他 机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;将自产、委托加工的货物用于非应税项目;将自产、委托加工或购买的货物作 为投资,提供给其他单位或个体经营者;将自产、委托加工或购买 的货物分配给股东或投资者;将自产、委托加工的货物用于集体 福利或个人消费;将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
2.混合销售行为
一项销售行为既包括销售货物又包括非应征增值税的劳务 (即营业税应税劳务)的,为混合销售行为。
混合销售行为的划分涉及增值税与营业税征税范围划分的 重大问题,是增值税和营业税征收管理中的重点和难点。
划分标准:凡是从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性 单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增 值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不 征收增值税。
3.兼营非应税劳务行为
兼营非应税劳务行为是指增值税纳税人在从事应税货物销 售或提供应税劳务时,还从事非应税劳务(即符合营业税有关规 定的各项劳务),且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供 应税劳务并无直接的联系和从属关系。
处理原则:纳税人应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务 的销售额,对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值 税,对非应税劳务的销售额(营业额)按适用的税率征收营业税。
如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳 务销售额的,其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。
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