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纳税筹划
增值税销售额价格的筹划
文章来源:广州工商代理,广州代理记账公司,发表于 2020年01月07日 浏览:
按现行《增值税暂行条例》规定,增值税一般纳税人应纳税额 为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。换个表达形式,也 就是:
应纳增值税=销售额X适用税率一购进额X适用税率
由此可知,税基主要是销售额与购进额之差,销售价格是税 基的主要决定因素,直接影响一般纳税人的销项税额和应纳增值 税额。
而对于小规模纳税人或按简易方法计税的纳税人,其应纳增 值税额为当期不含税的销售额乘以征收率。计算公式为:
应纳增值税=销售额X征收率
因此,无论对于增值税一般纳税人还是小规模纳税人而言, 销售价格都与其增值税负担直接相关。在不影响纳税人利益的 情况下,如果能降低计征增值税的销售额,则能够有效地减轻增 值税负担。降低计征增值税销售额的方式主要包括以下几种。

(1)分解销售额
《增值税暂行条例》规定,计算销项税额的销售额为纳税人销 售货物或提供应税劳务时向对方收取的全部价款及价外费用。 价外费用主要包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、 返还利润、违约金(延期付款利息)等。凡收取的价外费用,无论 会计制度如何核算,均应并入销售额计算应纳税额。但上述价外 费用不包括以下三项费用。
第一,向购买方收取的销项税额,因为增值税是价外税,其税 款不应包含在销售货物的价款之中。
第二,受托加工应征消费税的消费品,由受托方向委托方代 收代缴的消费税。
第三,承运部门的运费发票是开具给购货方,并由纳税人将 该项发票转交给购货方时,纳税人所代垫的运费。

(2) 降低销售额
降低销售额的方法有四种。
第一,将销售过程中收取的回扣通过佣金的形式合法化记 账,并以此冲减销售收入。
第二,对销货退回,应及时取得有关凭证并做冲减销售收入 的账务处理,以免虚增收入。
第三,商品性货物用于本企业专项工程或福利设施,应视同 销售计征增值税销项税额,这种情况下可以采取低估价、折扣价 等方式降低销售额,但要注意定价时掌握一定的度,如果价格偏 低比如说低于成本价,税务机关则有权核定销售额。
第四,将合格商品(或产品)降为残次品,再用于公关、赠送、 发放福利等,但也要掌握定价的尺度。
应注意有相当一部分企业在降低销售额方面采取了一系列 逃税方法,如漏记收入、私设小金库、账外设账,或者将收入隐匿 于往来账户等,这些都是违反税法规定的,不可效仿。

(3) 价格折扣销售方式的筹划
营销方式对于企业的生产经营活动有着直接的推动作用。 因此,现代企业越来越重视产品营销方式的选择。在各种营销方 式中,使用较为广泛的是折扣销售。折扣销售也叫“价格折扣”,是市场经济体制下企业常用的营 销手段之一。它是指销售方在销售货物或提供劳务时,因购货方 购货批量大或批次多,以及防止产品积压等,而给予购货方的价 格优惠。折扣销售的采用需要企业研究其实施方法、实施效果,同时需要企业重视税收处理方法以及具体的纳税成本问题,否则就可 能造成销售额和纳税额同步增长甚至纳税额增长快于销售额增 长的局面,达不到增加经济效益的目的。在采取折扣销售时,具 体应该注意以下几个方面。
第一,销售时价格折扣的处理。一般情况下,折扣是和销售 同时发生的,此时企业须注意折扣额和销售额的发票处理,即应 注意将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,以保证按折扣 后的销售额征收增值税,避免虚计应计算增值税的销售收入。纳 税人在采取折扣销售手段时,一定要熟练地掌握其税务处理方 式,以免不明不白多缴纳税款。
第二,销售后价格折扣的处理。大多数情况下,折扣是和销 售同时发生的。但是,也有许多企业在采用价格折扣销售方式销 售时,往往是以每一家购货商的年累计购货量来确定应给予购货 商享受的销售折扣率的。也就是说,折扣是在销售后才确认的, 在销售发生时由于无法确定有无折扣和折扣多少,故无法在销售 的发票中体现销售的折扣额,从而不能按折扣额冲减销售收入和 销项税额,这种情况容易造成多缴税款的局面。
企业在釆用价格折扣销售方式销售时可以釆取预先估计折 扣率的方法来解决这一问题。也就是说,在销售发生时就按最低 折扣率或根据上一年每一客户的实际销售量(或者本年预计销售 量)初步确定一个折扣率,在每次销售时预扣按此折扣率计算的 折扣额来确定销售收入,即在每一份销售发票上都预扣一个折扣 额,这样企业就可以理所当然地将折扣额在产品销售收入中进行 冲销,并相应冲减增值税销项税额。到年底或第二年年初每一客 户的销售数量和销售折扣率确定后,只要稍做一些调整即可。如果预先估计的折扣额低于实际确定的折扣额,调整部分的 折扣额虽不能再冲减销售收入,但绝大部分的销售折扣已经在平 时的销售中直接冲减了销售收入;如果预先估计的折扣额高于实 际确定的折扣额,企业可以采取另外预收一定量押金等办法来加 以预防,在年底或第二年年初实际折扣额确定后再补记销售收入 。和増值税销项税额。当然,企业可以将预先估计的折扣率测算得 更准确些,或者在年度中间适时根据销售情况对估计折扣率进行 调整,以减少结算时的折扣调整额。

(4)实物折扣销售方式的处理
实物折扣也是商业折扣的一种。根据《增值税实施细则》规 定,将货物无偿赠送他人,无论赠送的货物是自己生产的还是委 托他人加工的或购进的,均应视同销售货物计算缴纳增值税。也就是说,采取实物折扣方法销售货物,相当于将部分货物 赠送给购买方,赠送的实物不论会计上如何处理,均应按规定视 同销售计算缴纳增值税。另外,按照现行企业所得税制度规定,对外赠送实物的支出 不允许在企业所得税前扣除。按照个人所得税制度的规定,如果 购买方为个人消费者,其得到的实物赠送属于偶然所得,应缴纳 个人所得税。为保证促销的效果,企业在销售中附赠的实物一般 不含个人所得税,是税后净收益,该税则应由促销企业承担,即由 促销企业代付代缴个人所得税。可见,实物折扣的税收负担是比 较重的,企业应做好税收筹划工作,规避不应承担的税收负担。

(5)商品流通企业促销经营方式的选择
商业零售企业目前促销商品常采用打折销售、实物赠送销 售、加量不加价销售等让利形式,每种形式的特点、收效可以说各 有千秋,其税收负担也不完全一样。
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