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纳税筹划
关于增值税购进项目的筹划
文章来源:广州工商代理,广州代理记账公司,发表于 2020年01月07日 浏览:
增值税购进项目的筹划是一般纳税人缩小增值税税基筹划 的另一个方面。在一般纳税人购进扣税法计征增值税的制度下,购进项目避 税的关键在于增大购进项目所涉及的进项税额。在所支付的购 货款一定的情况下,进项税额越大,反映的应纳税额就越小,实际 承担的税负就越轻;反之,税负越重。在不增加成本的情况下,尽 量增加购进项目可抵扣的进项税额,以此来减轻增值税负担,是增值税购进项目筹划的主要思想。

(1)涉及进项税额的企业购进项目
进项税额作为可抵扣的部分,对于纳税人实际纳税多少就产 生了举足轻重的作用。然而,并不是纳税人支付的所有进项税额 都可以从销项税额中抵扣。当纳税人购进的货物或接受的应税 劳务不是用于增值税应税项目,而是用于非应税项目时,其支付 的进项税额就不能从销项税额中抵扣。税法对于可以抵扣和不能抵扣进项税额的项目作了严格的 规定。因此,掌握进项税额的内容,把握哪些进项税额可以抵扣, 哪些进项税额不能抵扣十分重要。根据增值税制度的规定,对于一般纳税人企业而言,准予从 销项税额中抵扣的进项税额,包括增值税扣税凭证上注明的进项 税额和按规定的扣除率计算的进项税额。从销售方或提供方取得的增值税专用发票(含货物运输业增 值税专用发票、税控机动车销售统一发票及邮政通信业专用发 票)上注明的增值税额(《增值税暂行条例》)。进口货物从海关取得的完税凭证上注明的、按组成计税价格 和适用税率计算的进项税额(《增值税暂行条例》)。企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备,可凭购 货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣。 其中.专用设备包括税控金税卡、税控IC卡和读卡器;通用设备 包括用于防伪税控系统开具专用发票的计算机和打印机(财税 [2012J15 号)。
上述三款所指税额已直接在凭证上注明,因而不必另行 计算。增值税一般纳税人向农业生产者购进的免税农业产品,或者 向小规模纳税人购买的农产品,准予按照买价和13%的扣除率计 算抵扣进项税额。其买价价款是指经主管税务机关批准使用的 收购凭证上注明的价款或取得的普通发票上注明的价款(《增值 税暂行条例》第八条)。

(2)增加购进额的一般方法
由于增值税专用发票对购销双方形成牵制,所以一般纳税人 外购货物,购进时让销售方在专用发票上高开购进额是不可能 的;进口货物的情况由于海关管理也特别严格,让海关高开组成 计税价格也是不可能的。对于这两种情况,可以考虑扩大抵扣范 围以增加抵扣额。其他以普通发票计算抵扣进项税额的情况则 可以考虑增加购进额以规避增值税。具体方法有三种。
第一,优先购进一般纳税人的货物或应税劳务。现行增值税 制度规定,一般纳税人购进小规模纳税人的货物或应税劳务,接 受普通发票,不得抵扣进项税额。即使从小规模纳税人那里取得 的,由当地国税部门代开的增值税专用发票,也只能按3%的征收 率抵扣进项税额。因此,在价格相等的情况下,应优先选择购进 一般纳税人的货物或应税劳务。在这方面,如果企业不懂得相关 的税收政策法规并进行相应的税收安排,会让企业付出惨痛的 代价。
第二,索取增值税专用发票或海关完税凭证。增值税一般纳 税人有凭专用发票注明税款抵扣进项税额的权利.但抵扣进项税 额必须要有增值税专用发票或海关完税凭证,因此纳税人购买货 物或应税劳务,或者进口货物时,要索取增值税专用发票或海关 完税凭证,并注明增值税税额。
第三,适当提高农产品收购价格。由于收购免税农产品可以 享受按13%的扣除率计算抵扣进项税额.企业可以考虑适当提高 收购价格,然后以其他形式获得对收购成本提高的补偿,这样可 以规避税收负担。

(3)存货损失的处理方法
企业的存货发生毁损时,经常面临两种处置方案:报废或低 价甩卖。哪种方案能将企业的损失降到最低?我们首先分析有 关税收处理规定。关于“报废”,从增值税角度分析.由于报废没有相应的销售 行为,增值税专用发票“链条”在这个环节产生中断。报废属于非 正常损失的货物,按照增值税实施细则规定,报废货物相应的进 项税额须转出,不得在销项税额中抵扣。就是说,报废货物,如果 货物的购进成本为C,企业承担的所得税前损失是所报废货物按 购进价(购进成本)计算的价税合计数(CX1. 17)。在企业所得税 方面,这个损失(CX1. 17)可以在所得税前扣除。关于“低价甩卖”,低价甩卖产生了销售行为,有销项税额(尽 管很低,或者低于进项税额),购进货物的增值税专用发票的“链 条”没有中断,故无须进行进项税额转出,货物的进项税额在甩卖 形成的销项税额中进行了扣除,而不是由企业承担。仍然假定货 物的不含税购进成本为C,不含税甩卖价为P,此时,企业承担的 所得税前损失是所甩卖货物的成本价减去甩卖价格后的余额 (C—P)。同样,此时的损失(C-P)可以在企业所得税前扣除。很显然,(C-PX(CX1. 17)。就是说,比较两种处理方案, 低价甩卖产生的损失更小。在实际操作中须注意,根据《企业财产损失所得税前扣除管 理办法》(国税发[2009)88号)的规定,报废属于非正常的财产损 失,须经过严格的向税务机构报批和等待税务机构审批手续,这 个过程中须提交大量的证明材料和损失清单,消耗较多的涉税管 理人员时间精力•之后才可以申报在企业所得税前扣除。而低价 甩卖属于企业在经营过程中的市场风险和经营不善造成的经营 无利润而产生的损失,无须税务机构的审批。就是说,从办税的 手续角度看,相比而言.低价甩卖执行过程更简单,纳税人可以减 少办税成本,可以节约涉税管理人员的人力成本。需要指出的是,根据规定,企业的各项财产损失应在损失发 生当年申报扣除.不得提前或延后;非因计算错误或其他客观原 因,企业未及时申报的财产损失,逾期不得扣除。因此,企业发生 存货毁损,应于年度终了之前,组织人员进行清理,及时申报,以 免过期被视为权益放弃造成不必要的损失(国税发[2009188号)。
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